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浅析中国民办高校会计制度的选择与建设

时间:2010-1-19 23:30:20 点击:540

  核心提示:民办高校近年来发展迅速, 在选择和执行会计制度中存在着诸多问题。如资产状况不真实、核算不完整等。《民间非营利组织会计制度》为民办高校的会计核算奠定了基础, 是民办高校会计制度的正确选择。但是该制度在具体实施中还存在一定的局限性, 需要通过建立资本金核算制度等不断加以完善。...

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       民办高校作为中国改革开放的新事物, 在国家政策的支持下快速发展, 已成为中国高等教育事业的重要组成部分。据统计, 到2007 年底, 中国民办普通高校已达297 所, 具有民办性质的独立学院318所, 在校生接近350 万人。江苏省的民办教育走在全国的前列, 到2008 年底, 江苏省拥有民办普通高校24 所, 在校生12181 万人; 民办二级学院42 所, 在校生25181 万人。[1 ]但是, 民办高校在办学规模不断扩大的同时, 在会计制度的选择上却不完全统一。这种现象为民办高校的会计核算工作带来一系列问题, 制约了民办高校的健康发展。
一、民办高校在选择和执行会计制度中存在核算不实等问题
       民办高校应该采用何种会计制度,《民办教育促进法》中没有作出明确合理的规定。在实际工作中,大部分民办高校从符合日常教学特点并有利于与公办学校横向比较出发, 选择以收付实现制为基础的《高等学校会计制度》。但是民办高校有其自身特点,由于各地区尚未制定具体的核算办法, 如果照搬公办高校的会计制度会存在以下几方面的问题:>>>会计制度论文范文
(一) 资产状况不真实
       按照《高等学校会计制度》规定, 固定资产不计提折旧, 只反映其原值而不是净值, 平时不考虑资产的损耗, 到报废时一次性减少资产价值, 导致民办高校资产严重账实不符, 人为夸大了资产总量。
(二) 成本核算不准确
       如果教育事业支出中没有考虑固定资产折旧费用, 民办高校的教育成本核算内容就不完整、不准确。按《民办教育促进法》的规定, 出资者在补偿合理开支之后可以在办学结余中提取合理回报,如果成本核算不准确, 必然影响出资者回报计算的科学性与正确性。而且, 将固定资产购置成本一次性计入当期支出, 会造成各年结余的不正常波动。
(三) 收支确认不合理
       民办高校执行《高等学校会计制度》, 以收付实现制为基础, 其核算虽较为简单, 但不能正确反映跨期的收入与费用。例如, 学校收取的学费, 按收付实现制原则在收到当期确认收入, 但许多是跨年度的, 相关支出在下年度才发生, 掩盖了各个时期的真实情况; 对于学生的欠费情况、应收学费总额等亦不作账务处理, 掩盖了当期收入。可见, 在收付实现制原则下, 满足不了民办高校加强教育成本管理的需要, 并可能会造成人为调节结余的情况。
(四) 基建成本核算不完整
       现行《高等学校会计制度》将基建项目实行单独会计核算, 使基建会计独立于预算会计体系。民办高校很多基建项目都通过银行贷款筹集资金, 由于分开核算, 部分民办高校将贷款资金作为基本业务在高校的预算会计体系中核算, 然后再转入基建会计。贷款资金转入基建会计的方法有两种, 一是通过“结转自筹基建”支出账户转拨到基建财务, 二是作为往来款划拨到基建财务, 使“应收及暂付款”这个原本属于流动资产性质的账户中滞留着大量的长期资产。而且, 贷款利息由学校财务偿还, 其利息费用有的学校作为财务费用列作当期支出, 有学校转入了基建工程成本。同时, 也有部分高校直接将借款在基建会计中核算。所以, 民办高校预算会计和基建会计都不能完整地反映基建工程的实际成本, 严重歪曲了学校的资产、负债情况。
二、《民间非营利组织会计制度》是民办高校会计制度的正确选择
       2004 年8 月18 日, 财政部颁布了《民间非营利组织会计制度》, 标志着中国民办高校会计规范体系建设迈出了重要一步, 从理论上结束了民办高校没有统一会计制度的问题。
(一) 《民间非营利组织会计制度》的运用对民办高校的意义
       《民办教育促进法》第三条明确规定“民办教育事业属于公益性事业, 是社会主义教育事业的组成部分”, 第五十一条规定“出资人可以从办学结余中取得合理回报”。这些规定就给民办高校定了性, 即使民办高校取得合理回报, 民办高校也是不以营利为宗旨和目的的非营利组织。[2 ]因此, 执行《民间非营利组织会计制度》是民办高校的正确选择。它有利于提升民办高校在公众中的诚信度。
(二) 《民间非营利组织会计制度》奠定了民办高校的核算基础
       1. 实行固定资产计提折旧制度     按照《民间非营利组织会计制度》的规定, 民办高校将固定资产购入时的历史成本作为资本性支出。增设“累计折旧”科目, 用于核算固定资产使用过程中由于损耗而减少的价值。民办高校计提折旧, 使其与固定资产的使用程度挂钩, 不仅符合国际上通行的做法, 而且有助于民办高校加强资产管理和成本管理, 提高财务报告信息的质量。

作者:孙凌峰|王卫星 来源:江苏工业学院学报
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