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从世通财务丑闻看会计诚信

时间:2011-6-26 17:19:31 点击:669

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  在美国监管机构的调查步步紧逼之下,美国第二大长途电话和数据服务公司——世界通讯(WorldCom)终于承认,在1998年至2002年期间,世通利用把营运性开支反映为资本性开支等弄虚作假的方法虚报利润110亿美元。这是美国历史上最大的会计造假案。公司按美国证交所要求将要做出的会计重新申报已经是美国历史的最大数额,是安然公司的六倍。严重打击了投资者的信心。事发之后,世通的股价从最高的96美元暴跌至90美分。

  会计诚信危机是一种社会经济现象,其产生的根源在于信息的不对称。经营者作为企业经营管理的直接执行者,与所有者及其他利益相关者相比,对企业的经营状况和未来发展拥有更多的信息,是信息的垄断者,具有信息优势,在企业内部往往会造成“内部人控制”的局面,在利益驱动下会违背会计诚信,采取会计欺诈、伪造信息等手段谋取私利。

  随着世界通讯丑闻案调查的深入,世界通讯公司的“内部人控制”的局面日益显露。当内部审计员库柏向艾伯斯报告她的内部审计发现时,艾伯斯的态度非常“不礼貌”。在艾伯斯强势的领导方式面前,库柏也无能为力。但她依然执著努力。库柏首先向世界通讯财务总监苏利文表达了对公司账目混乱的担忧,而后又向内部审计主管罗比特汇报,最后求助于公司的外部审计机构。最后终于将世界通讯丑闻暴露在阳光下。所以美国证监会的调查报告指出,世通并非制衡机制薄弱,而是完全没有制衡机制。世通的董事会持续赋予公司首席执行官艾伯斯绝对的权力,让他一人独揽大权。世通的董事会并没有承担起监督管理层的责任,审计委员会的职责规定在具体执行中也形同虚设,审计委员会既没有认真研究单位内部控制设计的有效性、合理性,也没有起到有效的监督作用,造成世通公司的内部控制长期处于失控状况。

  那么世通公司董事会、审计委员会、监事会的种种不作为又是什么原因引起的呢?澳大利亚注册会计师协会理事会成员John Cahill在2008马来西亚全国会计大会上做了题为“公司丑闻和欺诈——追寻根本原因”的报告,他认为公司丑闻和欺诈行为上升应归咎于对公司管理层的各种激励因素,包括绩效薪酬制度、完成既定收入等。正是由于世通公司为公司的高级管理层提供的丰厚薪酬和奖金远多于他们对公司的贡献,这使得他们形成了一个既得利益的小圈子。这种激励机制的不合理,造成管理层缺乏积极主动性,对内部审计人员发现并报告的账目混乱情况消极应对。而这种消极应对更加速了世通公司内部控制的整体失效,使得高层主管串谋欺诈,最终导致了世通的倒闭。

  从世通的财务丑闻中我们清楚地看到了一个激励机制不合理、内部控制失效的公司在利益驱动下违背会计诚信,采取会计欺诈、伪造信息谋取私利的事实。纵观国内几桩财务造假事件也都存在着公司管理层操纵盈利,粉饰财务状况,对投资人作不实报导的情形。严重扰乱了社会主义市场经济秩序。企业的信用缺失已危及企业乃至整个社会的可持续发展能力。为保障社会经济的发展,我国必须加快会计诚信体系建设。诚信既是道德资源,又是经济资源,是市场经济的基石。会计诚信是社会诚信体系的重要组成部分,是建设社会主义和谐社会的迫切需要。是维护市场秩序、促进社会经济健康发展的需要。借鉴世通财务造假致使公司倒闭的教训,结合我国会计诚信的现状和实际情况,我国的会计诚信体系建设应做好以下几方面的工作。

  第一,严格内控。

  良好的内部控制可以合理保证企业经营管理合法合规、财务报告及相关信息真实完整。内部控制包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督五项要素。这五项内部控制要素相互关联,贯穿于企业管理全过程。企业应该按照科学、精简、高效的原则,合理设置职能部门和工作岗位,明确各部门、各岗位的职责权限,形成各司其职、各负其责、便于考核、相互制约的工作机制。充分考虑不相容职务相互分离的制衡要求,明确各部门、各岗位办理经济业务与事项的权限范围、审批程序和相应责任等内容,对相关经济业务和事项的真实性、合规性、合理性以及有关资料的完整性进行复核与审查,明确会计凭证、会计帐薄和财务会计报告以及相关信息披露的处理程序,规范会计政策的选用标准和审批程序,建立、完善会计档案保管和会计工作交接办法,实行会计人员岗位责任制,充分发挥会计的监督职能,确保企业财务会计报告真实、准确、完整。提升企业的诚信度和公信力,维护企业良好的信誉和形象

  第二,完善公司法人治理结构。

  公司法人治理结构是公司中的核心问题,而公司法人治理结构的核心是通过配置公司的权力,建立有效的监督和激励机制,以保护公司股东的权益,实现公司利益最大化。公司法人治理结构对公司的发展具有重要的意义,也是公司的核心问题。完善的公司法人治理结构应着重以下几方面的建设:

  1.规范的股权结构。股权结构是公司法人治理结构的基础,许多公司的治理结构出现问题都与不规范的股权结构有关。规范的股权结构包含三层含义:一是降低股权集中度,改变“一股独大”局面;二是流通且适度集中,发展机构投资者、战略投资者,发挥他们在公司治理中的作用;三是股权的流通性。

  2.有效的股东大会制度。股东大会制度是确保股东充分行使权力的制度安排,能否建立有效的股东大会制度是企业建立健全法人治理机制的关键。

  3.董事会权力的合理界定与约束。董事会作为公司的决策机构,对公司法人治理机制的完善具有重要作用。股东大会应赋予董事会合理的权力,但也要建立对董事会权力的约束机制。凡涉及公司重大经济业务的事项应由董事会集体决策。董事应根据公司和全体股东的最大利益,忠实、诚信、勤勉地履行职责;并按照法律法规和公司章程的规定行使职权,公平对待所有股东,关注公司其他利益相关者的利益。

  4.完善的独立董事制度。在董事会中引入独立董事制度,可以加强公司董事会的独立性,有利于董事会对公司的经营决策作出独立判断。

  5.监事会的独立性和监督责任。监事会负有监督企业董事、经理和其他高级管理人员依法履行职责,并对董事会建立与实施内部控制情况进行监督的责任。所以,一方面,应该加强监事会的地位和作用,增强监督的独立性和力度。另一方面,应该加强监事会的监督责任。

  6.优秀的职业经理层。经理层主持企业的生产经营管理工作,负责组织领导企业内部控制的日常运行。优秀的职业经理层是保证公司治理结构规范化、高效化的人才基础。

  7.相关利益者的共同治理。相关利益者包括员工、债权人、供应商和客户等主要利益相关者。相关利益者共同参与的共同治理机制可以有效地建立公司外部治理机制,弥补公司内部治理机制的不足。

  第三,改进并逐步完善利益分配及激励机制。

  在市场经济条件下,由于社会经济成分、组织形式、就业方式和分配方式日益多样化,人们的利益格局势必多样化和复杂化,原来那种单一的利益关系向大跨度、多层次的利益关系格局变化。利益关系的变化反映在思想意识上,必然引起道德冲突。人们在分析会计信息失真原因时所讲的"利益驱动",就是指这种价值观念变化的一种负面效应。企业管理层出于不同的动机,有的粉饰经营业绩,或将利润做大,或将利润做小。所以,我们必须理顺国家、地方、企业与职工之间的利益分配关系,兼顾各方面的利益。改进现行的绩效考核制度,完善相应的激励机制,在薪酬中增加长期考量成分并减少短期激励。

  最后,在全社会、全世界倡导诚信。对失信行为必须加大处罚力度;强化对会计人员的外部监管,创建与企业利益相关部门的管理机制;加大法律对会计失信的监控力度,以营造良好的社会信用环境和会计信用环境。让所有的企业都在严格有效的内部控制下诚信经营,持续发展;让企业管理层在行之有效的激励机制下互相制衡、忠实勤勉、积极主动地执行内部控制的各项规定,并不断修正、完善内部控制制度;让所有的会计人员以及所有参与财务管理、企业管理的人员都自觉成为库柏一样的英雄;让世通、安然等财务丑闻淡出我们的视线;让银广厦、郑百文事件不再重演。

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